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税务筹划实操策略

博锐管理在线 2017年1月13日 作者:白万纲

     一、税务筹划概述

(一)税务筹划的定义:纳税人或其代理机构在既定的税制框架内,合理规划纳税人的战略、投资、经营活动,巧妙安排相关理财、涉税事项,以实现纳税人价值最大化和风险最小化的财税管理活动。

(二)税务筹划的原则:

合法性:税务筹划应当在法律许可的范围内进行;

预见性:税务筹划应当是经营活动发生前的事先合理规划或安排;

节税性:税务筹划应当以降低企业税赋为目的。

(三)税务筹划的三境界:

境界一: 减少纳税失误—准确计税正确纳税;

境界二: 寻找差异或漏洞—选择性条款;

境界三:设计最优纳税方案。

(四)税务筹划的基本模式:税务筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理

(五)税务筹划应考虑的两大因素:

1、税务筹划成本:税务筹划应事先充分估计因筹划而发生的各类成本,包括直接成本、间接成本、机会成本和风险成本,进行必要的成本效益分析和综合性考虑;

2、税法调整变化:税务筹划应充分预计并时刻关注所依据税法的调整变化,并据此相应调整税务筹划的策略和方法。

(六)税务筹划的突破思路:

从节税空间大的税种入手;

从税收优惠政策入手;

从纳税人构成入手;

从影响纳税额的相关因素入手。

二、税务筹划与偷税、避税的区别




三、税务筹划的事项及操作




企业集团在发生筹资决策、投资决策、利润分配、资产重组、资产处置等事项时需进行税务筹划。

(一)筹资决策税务筹划:筹资分为权益筹资及债权筹资两种方式。在筹资时,需要预测资金需要量,来选择筹资方式,并确定资本成本和最佳筹资结构,进行筹资税务筹划。筹资决策主要涉税税种为企业所得税、印花税等。

(二)投资决策税务筹划:在投资决策时需要考虑不同地区、不同行业等方面的税收政策规定。在公司投资选择上,如组建形式、分支机构的设置、投资地区行业,在投资决策前,必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策,认真进行税务策划,合理减轻企业的税赋。投资决策主要涉税税种为增值税、营业税、企业所得税、契税、印花税等。

(三)利润分配税务筹划:主要针对企业产品的内部价格政策、折旧的计提政策、利润分配形式等进行利润分配的税务筹划。利润分配主要涉税税种为增值税、企业所得税等。

(四)资产重组税务筹划:企业资产重组是指企业之间通过产权流动、整合带来的企业组织形式的调整,具体包括企业合并、分立、破产清算、租赁、承包、托管等多种形式。在企业实施资产重组战略中,需要研究国家的税收优惠政策,对资产重组中的重组形式、资产定价、出资方式进行税务筹划,达到免税或节税的目的。资产重组主要涉税项目为货劳税、所得税、土地增值税、房产税、印花税及契税等。

(五)资产处置税务筹划:针对国有资产来讲,资产处置按其内容可分为产权处置和经营性处置两类。产权处置是指对国有资产的管理权、经营权的处置;经营性处置是国有资产经营者为提高国有资产经营效益,对国家授予其经营的国有资产进行配置、重组、处理等具体的支配活动。资产处置税务筹划需要针对其业务构成要素和财务处置方案进行, 主要是利用现行税制对企业股权转让、法人财产权转移、资产经营管理权让渡等三类企业行为规定的货劳税、所得税差别待遇进行税务筹划。

(六)会计处理方式上的税务筹划:不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响,如收入结算方式、费用列支、长期投资核算方法、折旧和摊销方法、存货计价、资产计价等,集团公司所属各单位在会计处理方法上需进行税务筹划。

在日常会计处理中,出现特殊业务时需要进行税务筹划评估。

三、税务筹划八大规律



(一)特定条款筹划规律   

[原理]:特殊性因其特别而有较大的筹划空间,寻找并运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款节税。

[实现技术]:

1、选择性条款筹划技术

诸如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增值税或营业税的范围划分,小规模纳税人与一般纳税人的选择。

[操作案例]:兼营与混合销售行为,视其主应业务性质,若能分开核算的,分别征收增值税和营业税;不能分开的,一并征收增值税。属于营业税范围内的应税劳务,选择分开核算可以节税。

2、鼓励性条款筹划技术

鼓励性条款多表现为行业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策,如鼓励民政部门的福利企业减免税政策、下岗再就业税收优惠政策,以及抗“非典”时期医院个人所得税政策。

[操作案例]:福利企业优惠政策:民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位,凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上,暂免征收所得税;比例超过10%未达到35%的,减半征收所得税。新产品优惠政策:减征或免征增值税3年;科研单位试制新产品所得,免征1~2年所得税。

3、缺陷性条款筹划技术

税制不完善形成的、自身规定矛盾或存在较大的不确定性,抑或在执行上存在较大的弹性空间的条款。纳税人可以主动规范和界定自己的行为,利用缺陷性条款降低税负。缺陷性条款多表现在起征点、定额税、转让定价及税收管辖权等方面。

[操作案例]:假“洋鬼子”外资企业、非典期间的个人所得税政策

(二)税制要素筹划规律   

[原理]:税制要素:纳税主体、课税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。每个税制要素都会对企业应纳税额产生影响,认真分析每个税种最基本的要素,筹划节税。

[实现技术]:

1、纳税主体筹划技术

 针对纳税主体筹划,在一定条件下使其避免成为纳税人,免除纳税义务。纳税主体筹划技术一般涉及增值税、营业税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。

2、税基筹划技术

税基筹划技术一般从两个角度操作:一是实现税基的最小化,二是控制税基的实现时间。税基的实现时间根据不同的情况和要求,主要表现为三种方式,即税基递延实现、税基均衡实现和税基提前实现。

3、税率筹划技术

不同税种的税率之间大多存在一定的差异,即使是同一税种,适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。一般情况下,税率低,应纳税额少,税后利润就多。税率筹划技术包括两个方面:一是比例税率筹划,即筹划分析不同征税对象适用的不同税率政策,二是累进税率筹划,主要是寻找税负临界点,防止税率的攀升。

4、递延纳税技术

递延纳税可以获取资金的时间价值,降低企业财务风险。纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税技术的关键。

纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制延缓纳税时间,也可以合理安排准予扣除项目及进项税额抵扣时间,所得税预缴、汇算清缴的时间及额度,合理推迟纳税时间。

(三)寻求差异筹划规律   

[原理]:现实经济生活中存在着各种差异性,税制也反映和认可这种差异性的存在,并规定各种差异性政策,从而在客观上造成了拥有相同性质征税对象的纳税主体税负存在高低差异。

[实现技术]:

1、地域差异筹划技术

税制设计充分考虑地域差异:东部沿海、经济特区、高新技术开发区、西部地区、东北老工业基地、沿江地区、老少边穷地区、保税区。

纳税人通过调整投资方向、经营范围,合理筹划。

2、行业差异筹划技术

税制设计也考虑行业差异:教育产业、信息产业、科技产业、环保产业。纳税人通过战略转移进入税收优惠行业节税。

我国税收导向:行业口径优惠。

3、企业性质差异筹划技术

内资企业与外资企业,个体企业、国有企业、股份制企业,税收政策有较大差异。性质差异也给税收筹划提供了机会。

(四)税负转嫁筹划规律   

[原理]:市场经济环境下,纳税人通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给他人。税负转嫁筹划一般通过价格的自由浮动实现,能否转嫁及转嫁的程度取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小,其实税负转嫁行为是市场主体之间的一种博弈行为。税负转嫁多与商品流转有关,较多地影响到流转税。

[实现技术]:

1、下游企业转嫁技术

纳税人将其所负担的税款,以提高商品或生产要素价格的方式,转移给购买生产要素的下游企业或消费者负担。这种转嫁技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。

2、上游企业转嫁技术

纳税人通过降低生产要素购进价格或压低工资等方式,将其税收负担转移给提供生产要素的上游企业。这种转嫁技术一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。

(五)规避平台筹划规律   

[原理]:在税收筹划中,常常把税法规定的若干临界点称之为规避平台。规避平台建立的基础是临界点,因为临界点会由于“量”的积累而引起“质”的突破,是一个关键点。所以规避平台规律的着眼点在于寻找临界点,利用临界点控制税负。

[实现技术]:

1、税基临界点筹划技术

税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率跳跃临界点。在筹划过程中,要关注临界点,把握临界点。诸如个人所得税的起征点,个人所得税的税率跳跃临界点,企业所得税的税前扣除限额等,都是典型的税基临界点,对其进行筹划节税。

2、优惠临界点筹划技术

优惠临界点筹划主要着眼于优惠政策所适用的前提条件,只有在满足前提条件的基础上才能适用于税收优惠政策。一般优惠临界点包括以下几种情况:  

一是绝对数额临界点:规模、收入等指标;

二是相对比例临界点:下岗职工再就业;

三是时间期限临界点:执行期间。

(六)组织形式筹划规律   

[原理]:组织形式及产权关系决定着企业边界及资源配置方式,对不同组织形式及产权关系的选择,将极大地影响着企业的经营、理财与税收。因此,适时变化组织形式,适应税制变迁和税收政策的调整,可以合理降低或免除税收负担。

[实现技术]:

1、延伸筹划技术

企业通过设立分支机构对外扩张延伸时,是采取总分机构形式,还是母子公司形式,在很大程度上会影响到企业的税收负担。一般分公司不具备独立法人资格,可以与总部合并纳税,而子公司是独立法人,必须依法独立纳税。延伸筹划主要考虑三方面因素:

分支机构初期经营盈亏情况,是否需要合并纳税;  

分支机构税率的区域优势及税收待遇情况;

分支机构的利润分配形式及风险责任划分。

2、合并筹划技术

合并筹划技术是指企业利用并购及资产重组手段,改变其组织形式及股权关系,实现税负降低的筹划方法。合并筹划技术一般应用于以下方面:

并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的行业,税收待遇自然不同;

并购有大量亏损的企业,可以盈亏抵补,实现低成本扩张;

企业合并可以实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少,合理规避流转税和印花税;

企业合并可能改变纳税主体性质,由小规模纳税人变为一般纳税人,或由内资企业变为中外合资企业。

3、分立筹划技术

企业分立实现财产和所得在两个或多个纳税主体之间进行分割,一方面可以发挥专业分工优势,促进生产能力的提高,另一方面可以有效开展税收筹划,减轻企业税负。分立筹划技术一般应用于以下方面:

企业分立为多个纳税主体,可以形成有关联关系的企业群,实施集团化管理和系统化筹划;  

企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务独立出来,合理节税;

企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体;

企业分立可以增加一道流通环节,有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。

(七)会计政策筹划规律   

[原理]:会计政策是会计核算时所遵循的基本原则以及采纳的具体处理方法和程序。不同的会计政策必然会形成不同的财务结果,也必然会导致不同的税收负担。因此,在存在多种可供选择的会计政策时,择定有利于税后收益最大化的会计政策组合模式,也是税收筹划的基本规律。

[实现技术]:

1、分摊(摊销)技术

对于一项费用,如果涉及到多个分摊对象,分摊依据的不同会造成分摊结果的不同;对于一项拟摊销的费用,如果摊销期限和摊销方法不同,摊销结果也会不同。分摊或摊销的处理会影响企业损益和资产计价,进而影响企业税负。

分摊(摊销)技术涉及的主要会计事项有:无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法以及间接费用的分摊等。

2、估计技术

会计核算中,企业经常需对尚在延续中,其结果尚未确定的交易或事项予以估计入帐。这种会计估计的不确定性会影响计入某一期间的收益或费用的大小,进而影响企业税负。

估计技术涉及:坏帐估计、存货减值估计、固定资产折旧年限估计、固定资产净残值估计、或有损失估计等。

3、实现技术

实现原则是财税核算的基本原则,只有已经实现的损益才能予以确认、计量,纳入会计管理,并作为计税依据。控制损益实现的期间和进度,对于企业税负有着极为关键的影响。

实现技术涉及的主要会计事项有:资产发生贬值、损失及时确认;合理的费用支出充分列支;税前允许扣除的项目应足额扣除;在各种收益的确认过程中,应控制其实现条件,于合适的会计期间确认入帐。

(八)棱镜思维筹划规律   

[原理]:税收筹划是一种运作技巧,是经验的结晶,智慧的产物。许多好的筹划方案源自于一种灵感,大气磅礴,浑然天成,看不到一点雕琢的痕迹。

[实现技术]:

1、转化技术

税收筹划的本质是在税制约束下寻找税收空间,即讲求规则之下的协调、变通和对策。企业有许多业务可以通过变通和转化寻找筹划节税空间,其技术手段灵活多变,无章可循。

购买、销售、运输、建房合理转化为代购、代销、代运、代建业务

无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务

工程招标中介可以合理转化为转包人

企业雇员与非雇员之间的相互转化

2、创造技术

创造技术是开展税收筹划的一种崭新方式,是突破原有筹划思维框框的一种创新手段。创造技术需要创新大胆的设想和理智的判断。对于财税工作中出现的前所未有的新情况、新问题,可以提出创造性的筹划方案。在不满足条件的情况下,可以创造条件改变税收要素,在创造中寻求突破思路。

财务激励与分配问题

企业重组方案问题

以货抵债筹划问题

无形资产投资问题




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作者 白万纲 的介绍:
  华彩咨询公司执行董事、总裁;

  中国首席集团战略与集团管控专家;

  国务院国资委、多个省市国资委管控顾问:北京、天津、上海、山东、江苏、河北、重庆、山西、海南等20余省市;

  多家大型集团战略、管控顾问:中石油集团、中航工业集团、国机集团、中国邮政集团、中电投集团、广厦集团、华立集团、红豆集团;

  多家政府院校客座教授:中央党校国 ……
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