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刍议虚假会计报表的识别方法

《环球市场信息导报》 2013年5月15日 作者:刘媛媛

文章关键词: 虚假会计报表   识别方法  
    随着我国社会、经济、政治的全面发展,虚假会计报表出现的频率也在不断上升。本文对当前虚假会计报表的识别方法、制作方法以及成因进行了详细的分析,并针对该怎么解决虚假会计报表的问题提出了相关建议和对策。
     对于市场上的投资者来讲,会计报表是帮助其快速取得企业信息的一个非常重要的来源,它反映了当下企业经济管理活动和资金运行状况。虚假的会计报表会给投资者传递错误地公司信息,投资者会根据虚假会计报表做出错误的决策,最终给国家、企业和投资者带来巨大的经济损失,影响国民经济的正常运行。因此,防范和识别虚假会计报表已经成为会计行业最为重要的一项任务。

  一、产生虚假会计报表的原因

  阅读会计报表能够帮助信息使用者了解一个企业的盈利水平、营运能力和财务状况。通常企业编制虚假会计报表的目的不外乎以下三个:一是为了获取商业和银行信用。各金融机构的债权人在向外发放信用的时侯一定会站在控制风险的角度来考虑,那些资信状况差、财产担保不强、经营亏损较为严重的企业取得信用的几率较低。所以,急需资金可是经营状况又不佳的企业,就比较容易产生粉饰会计报表、操纵会计信息来取得供应商的商业信用和金融机构信贷资金的动机;二是为了隐瞒、欺骗投资者。企业想要取得投资者的信任或者奖励,通常会产生粉饰会计报表的动机;三是为了降低纳税额。企生基于逃税、漏税、偷税、推迟或减少纳税的目的,会调整企业的会计报表。

  二、制作虚假会计报表的方法

  (一)通过非经常性的收入操纵利润

  1、通过投资收益操纵利润。企业为了通过分配来谋求利益,或为增加财富,将资产让渡给其他的单位,进而取得另一项资产,所以,投资是企业将一部分资产暂时借给其他的单位来使用,其他的单位通过使用投资者投入的资产取得更多的效益后再分配给投资者一部分的利润,或者通过投资的行为使双方的贸易关系得到改善等以取得利益。

  2、通过其他业务收益操纵利润。其他业务主要是零星的、企业在经营的时候发生的收支业务,它不是企业主要的经营业务,可是对于有些公司来讲,它却是公司总体利润的重要组成部分,对公司的发展起着决定性的作用。

  (二)通过变更折旧方式进行利润操纵。

  正确地对企业的固定资产进行计提折旧,对计算损益、计算营业成本(或产品成本)都有着非常重要的影响。在计提折旧的影响因素当中,固定资产的净残值、折旧的基数这两项指标相对来说比较容易确定,可是对于确定固定资产的使用年限却比较困难,很多企业拿这一点来大做文章,变更固定资产的折旧方式来达到操纵利润的目的。

  (三)通过挂账处理操纵利润。

  按新会计制度及权责发生制的要求,企业发生的应当处理的费用,要在当期及时的进行处理并且计入损益中。可是一些企业为了操纵利润,故意违反规则,以挂账等方式使当期的费用降低,以达到获取虚增利润的目的。

  1、在建工程长期挂账。如今,很多企业自行建造固定资产的过程当中,都会对外融入部分资金。但是借款却是需要按期来计提利息的,根据会计制度当中的规定,在建工程在没办理竣工手续以前这一部分的借款利息要予以资本化。企业的在建工程如果已经完工却没有进行竣工决算的话,利息就可以计到在建工程的成本中,进而减少了当期费用;而且也能够少提折旧,这样就能够从两方面虚增利润。

  1、应收账款长期挂账。企业因为提供劳务、销售产品或者其他的原因,应向接受劳务的单位或购货方收取的款项就是应收账款,因为它是企业的主营业务也是企业的销售业务,所以是否能够收回应收账款,会对企业的业绩产生很大的影响。

  三、怎样对虚假会计报表进行识别

  (一)基本面分析方法。它主要包括行业前景和现状分析、宏观经济分析、管理人员的管理和经营能力、公司在行业的位置、公司的声望和市场份额、公司的经营策略等。一旦公司的会计报表与行业发展状况和宏观经济运行状况、以及公司的管理能力和经营策略严重相脱离,那么分析调查的重点应该是会计报表脱离行业发展状况和宏观经济运行状况,以及公司的管理能力和经营策略之处。

  (二)财务分析方法。它是对上市公司的季度报告、年度报告和中期报告的部分财务报告进行分析,主要涵盖了三项内容:会计报表、会计报表附注以及财务报告的审计报告。

  1、财务分析。会计报表主要有现金流量表、利润分配表、所有者权益变动表和资产负债表及财务报表附注。依据这些会计报表当中的数据,能够将各种财务指标计算出来。

  2、在进行会计报表分析以前,应先对会计报表附注进行分析。会计报表附注主要是对上市公司主要采用的会计处理方法作解释,它列示了报表中重要项目的文字描述或明细资料等。明确上市公司采用哪种会计处理方法及其变更原因、变更情况以及对经营成果和财务状况的影响,这对于判断财务报告当中反映的公司现金流量及经营成果和财务状况状况的真实性非常重要。

  3、分析上市公司的财务状况时,要先阅读其财务报告的审计报告。他是由注册会计师开具的,对会计报表是不是如实的反映上市公司的资金变动情况、经营成果和财务状况等发表的审计意见。对投资者来讲,风险最大的是注册会计师开具的没有保留意见的审计报告。由于如果被审计的单位伪造账表、虚假凭证,可是注册会计师没有发现或者因为受到利益的驱使而直接参与到造假行为当中,那么这些没有保留意见的审计报告无疑是最有风险性的。

  参考文献:

  [1] 王冰楠;;公司会计报表舞弊的形成原因分析[J];发展;2009年03期

  [2] 江伟霞;;如何运用财务报表发现会计舞弊行为[J];新经济杂志;2007年09期

  [3] 蒋珩;;我国上市公司财务报表粉饰动因及对策[J];北方经贸;2007年02期

  [4] 郭建伟,朱丽英;论我国上市公司会计信息失真的原因及治理对策[J];商业研究;2003年07期

  [5] 王保立;;试论财务报表粉饰的方法与治理对策[J];消费导刊;2010年01

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