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税收筹划在财务管理中的具体应用

《环球市场信息导报》 2013年5月13日 作者:程凯

文章关键词: 税收筹划   企业财务管理   经营水平   投资与筹资   固定资产  
     摘要:在现代企业的管理理念中,企业能够在税法允许的前提下实现最底税负值或达到最适宜的盈利,是现代企业在财务管理中一个很重要的方面,而税收筹划就是可以达到这一目的的有效途径之一。我们所讲的税收筹划,就是指企业的所有纳税人在财务管理中所形成的符合立法意图而减轻税负的行为,在概念上有狭义和广义之分。狭义上定义的税收筹划,是指企业利用客观低税的环境,即企业在现有组织结构和经营条件既定的情况下,通过对投融资方式、成本核算方法、收入归属期限的选择和控制等来实现减轻税负、增收节支、提高企业经济效益的目标。这种税收筹划还被称作“环境利用型税收筹划”,原因就是它是通过对低税环境的利用而形成的。而广义的税收筹划除上述的“环境利用型税收筹划”外,还包括“结构利用型税收筹划”,是一种在企业管理中通过运用兼并等方式,扩充其组织结构、充分利用税法对企业结构重组的有关税收优惠措施,以达到减轻税负,增加营运资金的目的。本文的税收筹划是指广义的概念,就其在实践方面的一些具体计划做以简要概述。

  前言:税收筹划,应是指纳税人在法律允许的范围内,为维护自己的权益,对多种纳税方案进行优化选择,其目的是使纳税人能够充分行使和享受他们的合法权利。在企业财务管理中实行税收筹划计划,有利于企业价值的最大化实现。税收筹划思想在财务管理过程中的应用具体体现在:

  1.税收筹划中的投资和筹资

  在投资活动中,税收筹划包括:第一,合理的选择注册地点。从国际角度出发,每个企业应依据其自身的具体情况,再选择合适的国际避税地进行注册,在该地区进行投资的企业能够享受不纳税或少纳税的优惠;从国内看,应选择税负较轻的地区作为企业注册地点,如经国务院批准的高新技术产业开发区、经济特区、中西部地区等税收优惠地区,以谋求更大的税收利益。第二,正确的选择从属机构。在选择时,首先注意选择的静态角度,利用不同的办事处、分公司和子公司三种从属机构,设立不同的手续、核算和纳税形式,再根据税收优惠的不同确定有利于减轻税负的机构形式。以此为基础,可以在下一步采取动态筹划,根据经营时期的不同设立不同的从属机构。第三,选择合适的投资企业类型和投资产品。可以考虑如高新技术产业、福利企业、农林水利企业等这些在税法中实行税收优惠的投资。

  2. 存货计价的纳税筹划

  计算存货的成本,是影响产品成本、企业利润及所得税的重要因素。《企业所得税暂行条例》规定:纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货计价,应当以实际成本为计价原则各项存货的发生和领用,其实际成本价的计算方法,可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均计价方法中任选一种,其一经选用不得随意改变。

  3.纳税筹划关于固定资产及折旧的计算

  首先,筹划固定资产的投资方式。固定资产投资方式有自制、购买和租赁等。购买投资的好处是可以减少帐面利润,进行折旧抵税,缴纳少量所得税;但缺点是购置的固定资产不能与进项税额相抵扣。而租赁的优点是可以税前扣除租金,尽量避免因设备过时被淘汰产生的风险;缺陷是不能提取折旧。对于企业而言,若能自制的设备建议尽可能自制,并将自制的一般设备成本控制在固定资产标准以内,避免作为固定资产进行管理,从而使自制设备的材料消耗等费用可以在当期列支,而且可以抵扣进项税额。此外,企业在购置固定资产时,除购进设备主体部分外,还可以适当“化整为零”,尽可能以“修理用备件”的名义购进设备的零部件,以在当期列支和抵扣进项税额,给企业带来节税收益。

  其次,选择固定资产的折旧方法。想要利用折旧方法选择进行税收筹划,必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予一定的选择空间。企业可根据自己的具体情况,选择对企业有利的折旧年限来计提折旧,以此达到节省税收支出及企业的其他理财目的。一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时,可通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到免税期满后计入成本,从而获得“节税”的税收收益。

  4. 利用销售结算方式的选择权进行纳税筹划

  企业产品销售采用不同的销售结算方式,确定纳税义务发生的时间是不同的。纳税人可以利用结算方式的选择权,采取没有收到款不开发票的方式,就能达到递延税款的目的。

  5. 股利分配过程中的税收筹划

  (1)资产重组节税。集团公司内部资产重组,通过各子公司之间优质资产与劣质资产的置换,使盈利较多的子公司帐面利润下降,亏损公司的帐面亏损减少,从而减少整体的应纳税所得额。

  (2)再投资节税。企业税后利润分配形成的资本积累,包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。它们是企业内部融资的重要来源,企业如果将其用于扩大再生产,开发新的投资项目。可以享受政府投资退税的优惠政策。

  结束语:现代企业财务管理目标的实现离不开税收筹划。理论界对现代企业财务管理目标的争论较多,有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点,都不能回避企业的税收环境,都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力,不能忽略税收法律对企业经济发展的约束,不能不考虑企业的税收负担。现代企业财务管理目标的实现,要求企业最大化降低成本和税收负担。通过科学的税收筹划,选择最佳纳税方案,降低税收负担,是实现现代企业财务管理目标的有效途径之一。

  参考文献:

  [1]于洪丽;浅议如何构建企业全面税收筹划管理体系[J];商业文化(下半月);2011年07期

  [2]许景儒;税收筹划在企业经营中的实际应用[J];统计与管理;2010年01期

  [3]魏为峰;浅析税收筹划在现代企业财务管理中的运用[J];China's Foreign Trade;2011年16期

  [4]李媛媛;现代企业财务管理中的税务筹划机制分析[J];China's Foreign Trade;2011年12期

  [5]梁永梅;现代企业财务管理中税收筹划的方法与应用[J];华章;2011年22期

  [6]陆滨;论我国税收筹划与企业财务管理的关系[J];知识经济;2011年13期

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