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《小企业会计准则应用指南》 第三章 非流动资产核算指引 第五节 长期待摊费用

机械工业出版社 2012年9月29日 作者:袁小勇 张云 等编著

文章关键词: 《小企业会计准则应用指南》  
     小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

一、与原小企业会计制度的差异

(一)小企业在筹建期间内发生的开办费会计处理的差异

《小企业会计准则》规定,小企业在筹建期间内发生的开办费(包括相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用)在实际发生时,借记"管理费用"科目,贷记"银行存款"等科目。强调开办费计入管理费用,长期待摊费不含开办费。

原《小企业会计制度》规定,小企业在筹建期间内发生的费用,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等,应于发生时,借记"长期待摊费用"科目,贷记有关科目;在开始生产经营的当月转入当期损益,借记"管理费用"科目,贷记"长期待摊费用"科目。

【案例3-30】某小企业在筹建期间内发生了培训费5000元,以银行存款支付。

【解析】会计分录为:

借:管理费用 5000

 贷:银行存款 5000

(二)长期待摊费用摊销会计处理的差异

《小企业会计准则》规定,长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用,并冲减长期待摊费用。已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。其他长期待摊费用,自支出发生月份的下月起分期摊销,摊销期不得低于3年。更加明确了长期待摊费用摊销方法和摊销期限确定方法。

原《小企业会计制度》对于长期待摊费用摊销期限确定方法相对于《小企业会计准则》不太明确。

二、重点难点解析

(一)长期待摊费用的概念及包括的内容

小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:

(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

(2)修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

(二)会计科目的设置

小企业核算长期待摊费用,一般需要设置"长期待摊费用"等科目。

"长期待摊费用"科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。本科目应按照支出项目进行明细核算。本科目期末借方余额,反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

(三)小企业发生长期待摊费用的核算

小企业发生的长期待摊费用,借记"长期待摊费用"科目,贷记"银行存款"、"原材料"等科目。

(四)长期待摊费用摊销的核算

长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用,并冲减长期待摊费用。

(1)已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

(2)经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

(3)固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

(4)其他长期待摊费用,自支出发生月份的下月起分期摊销,摊销期不得低于3年。

按月采用年限平均法摊销长期待摊费用,应当按照长期待摊费用的受益对象,借记"制造费用"、"管理费用"等科目,贷记"长期待摊费用"科目。

【案例3-31】A小企业,将从东方公司经营租赁来的一生产设备进行改良。共支付金额240000元,改良后该设备可用6年,租赁期为5年。

【解析】则A小企业的账务处理为:

发生改良支出时:

借:长期待摊费用──租入固定资产改良支出 240000

 贷:银行存款 240000

按月摊销,摊销期应为60个月(5年),则每月的摊销额为:

240000/60=4000(元)

借:制造费用 4000

 贷:长期待摊费用──租入固定资产改良支出 4000

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