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《财务报表阅读与信贷分析实务》 上篇 理念与框架 第3章 信贷人员财务分析的理论框架 3.2 信贷财务分析框架 3.2.2 基于信贷风险管理的企业财务分析框架

机械工业出版社 2011年8月24日 作者:崔宏

文章关键词: 《财务报表阅读与信贷分析实务》  
     基于信贷风险管理的企业财务分析是一般性财务分析在信贷风险管理领域的具体应用。也就是说,借鉴一般性企业财务分析的理论框架,再紧密结合信贷风险管理的具体目的,就可以形成基于信贷风险管理的企业财务分析框架。 本书借鉴PHB框架,结合信贷风险管理目的,提出一个基于信贷风险管理的企业财务分析框架:141框架。即: 1个起因—问题界定 4个核心—战略导航、会计调整、指标分析、前景预测 1个结果—信贷决策 这一框架可用图3-2表示。 图3-2  基于信贷风险管理的企业财务分析框架 1. 问题界定 问题界定,是解决问题的首要一步。在对问题进行界定时,关键是问题本身,而不是问题的表象。如企业收入增长乏力或许是问题,但也可能是行业衰退、经济下行、企业管理落后、职工激励不足的表象。抓错药方的最普遍的原因是没有正确地界定病症。正如有人指出的那样,如果问题表述得准确,就等于问题已经解决了一半。 所以问题界定是进行企业财务分析的第一步,那基于信贷风险管理的目的对企业进行财务分析,要解决的真正问题是什么?是评价企业的财务风险,还是评价企业的偿债能力大小?是评价企业申请授信金额对应的财务实力,还是评价已发放贷款的安全性高低?进一步而言,这些是分析的问题本身还是问题表象? 让我们先通过其他行业的一个案例看看到底该如何界定问题,从中或许可以得到些许启发。 【案例3-1】  问题界定:问题到底是什么? 一谈到解决问题,人们常有的第一感觉就是巴不得立即找到好的方法去解决问题。这样的想法无可厚非,但是,如果直接从方法着手,未必能够理想地解决问题,甚至容易陷入陷阱。 那么,该从何处着手呢?当然应该从问题界定开始,即问清“问题到底是什么?” 20世纪50年代,全世界都在研究制造晶体管的原料—锗,大家认为最大的问题是如何将锗提炼得更纯。 日本新力公司的江畸博士和助手黑田百合子就此进行了探索,但总免不了会混进一些物质,而且每次测量都显示了不同的数据。后来他们反思:研究这一问题的目的,无非是要让锗能制造出更好的晶体管。为何一定要将问题陷在如何将锗提炼得更纯这一点呢? 于是,他们去掉原来的前提,而另辟新途,即有意地一点一点添加杂质,看它究竟能制造出怎样的锗晶体来。结果在将锗的纯度降到原来的一半时,一种最理想的晶体产生了。此项发明一举轰动世界,江畸博士和黑田百合子分别获得诺贝尔奖和民间诺贝尔奖。 不妨做一下比较: 错误界定:将锗提纯。 正确界定:制造出更好的晶体管。 以上案例生动地说明了界定问题的重要性。回到上文,在我们进行企业财务分析时,我们的目的应该如何正确界定? 现状是大家可能倾向于如此界定: ?评价企业的财务风险。 ?评价企业的偿债能力。 ?评价企业债务违约的可能性。 ?评价企业申请授信金额对应的财务实力。 ?评价已发放贷款的安全性。 ?评价企业是否符合贷款条件。 ?评价贷款风险分类是否准确。 以上这些都是基于企业分析的具体目标而言的,若提升一下目标的层次,会否有更本质的发现? 本书在此尝试提出一个新的观点:安全开展信贷业务。 不管是贷前的分析还是贷后的分析,目的无非是为信贷决策和资产监控提供参考依据,本质上都是开展业务的需要、保障资产安全的需要,促进商业银行主营业务的顺利进行。一句话,即促进安全开展信贷业务。这才是银行进行企业财务分析的根本或问题所在,而评价企业的财务风险或偿债能力等仅仅是表象。如此界定问题,还有额外的功能,即本书第8章将要讨论的,通过对企业的财务分析,还可发现业务机会,而不是仅仅限于对已有的业务决策服务。 2. 战略导航 战略导航的目的是通过对企业经营环境和经营战略的分析,确定企业的主要利润驱动因素、辨识企业的经营风险,以及定性评估企业的盈利潜力和偿债能力。 战略导航的分析属于定性分析,这也是企业财务分析的前置性步骤。首先,战略导航能帮助分析人员更好地、有针对性地设计随后的会计分析和指标分析。例如,确定了主要的利润驱动因素和经营风险后,可以更好地评价企业的会计政策,以及对偿债能力的影响等;对企业竞争战略的评估有助于评价企业当前盈利水平的可持续性。其次,战略导航可帮助分析人员在预测企业的未来业绩时,做出合理的假设,从而保证对企业前景进行更为准确的预判。 3. 会计调整 会计报表反映的是企业的经营活动,那么这种反映的程度如何?是否做到了客观、公允、完整?所以要对企业的会计政策、会计估计和会计处理进行基本的评价,特别是要对那些存在较大灵活性的环节重点进行关注,评价其会计政策和估计的适宜性。对企业报表可能存在的重大错误和舞弊进行识别,找出企业在会计处理上偏离准则制度、偏离行业惯例、偏离企业既往、不能恰当反映企业经营事实的事项。 找到存在的问题之后,下一个重要步骤就是重新计算企业财务报表中的相应会计数字,通过数据或报表调整,形成没有重大偏差的会计数据,从而修正原先对会计数据的歪曲。 可以说,会计调整是确保下一步各类指标分析结论可靠性的必要基础。 4. 指标分析 这里所谓的指标泛指所有可能的分析数据及其组合。指标分析是财务分析的核心,目标是运用会计数据定量地评价企业的当前和过去的业绩,以及企业的财务风险和偿债能力,并评估其可持续性。 进行指标分析必须按照一定的逻辑,形成系统有效的分析体系,从而正确反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。通过指标分析,分析人员还要达到明了企业现状问题的功能。分析中,根据需要可以使用各个具体指标工具,通过比较分析、趋势分析、结构分析、比率分析等,对企业做出全面评价,借此形成企业流动性与盈利能力的准确判断,对企业财务风险、财务弹性及其偿债能力做出最佳测算。 5. 前景预测 财务报表数据是历史数据,而决策要面向未来。因此,以报表中的历史数据为基础,对未来进行前瞻性预测,是实现财务报表的“信贷决策有用性”的关键步骤。故在前述分析步骤基础上,还需要进一步进行恰当的前景分析。 前景分析中主要运用财务预测的工具,财务预测基于具体分析目的,可以是报表预测、指标预测,也可采用判别模型进行预测等。 前景预测对银行信贷决策的重要性不言自明,因为贷款是需要企业未来归还的,是企业的未来而不是现在决定其偿债能力。 6. 信贷决策 前述分析步骤,准确说只得到了企业财务状况目前怎么样和未来发展可能是什么样的一个结论,要想形成具体的信贷决策,必须根据上述分析结论,结合其他情况(如银行授信政策、监管要求、企业实际需求、其他条件满足程度等)进行综合考虑才能得出,如否决贷款申请,批准授信,调整授信期限、结构、条件和规模等;或者是宣布贷款提前到期,建议贷款风险重新分类等;或者是根据企业财务分析结果,提出新的投融资方案或建议等。

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