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浅析国际会计准则中对于中小型企业的会计处理

《世界华商经济年鉴》 2011年7月29日 作者:晏雅寒

文章关键词: 国际会计准则   中小型企业  
    ——IFRS FOR SMEs
     中小型企业自改革开放以来在我国社会和经济活动中有着越来越重要的作用。据资料显示,全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99%。中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占总量的60%、57%和40%。中小型企业在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、优化经济结构等方面,扮演者不可替代的角色。而在中国会计准则逐步与国际会计准则趋同的今天,探讨中小型企业在国际会计准则中的会计处理具有深远的意义。本文在此展开分析。

  在国际会计准则体系下,处理与中小型企业相关的会计事项是一件略显复杂的事情。这是因为国际上暂不存在统一的关于中小型企业的定义。没有一个单独的定义可以概括不同国家下的中小型企业的发展程度。总体说来,各国一般从质和量两个方面对中小企业进行定义,质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式等,量的指标则主要包括雇员人数、实收资本等。不同国家对中小型企业的定义存在差异。例如,美国规定雇佣人员不超过500人为中小型企业。而英国对中小型企业的定义则更加复杂,对公司的管理经营制度,市场份额,销售收入等都有要求。定义尚未统一,无疑增加了跨国中小型企业的财务的对比难度。此外,中小型企业还存在这会计准则的使用不具备连续性的问题,一旦中小型企业想上市,需要从自身使用的会计准则转换到IFRS体系下的会计准则,同时要修订近三年的财务报表,这无疑是一项艰巨的工程。

  中小型企业与上市公司在经营特点方面存在着很大的区别。IFRS FOR SMEs(IFRS体系下关于中小型企业会计准则)与FULL IFRS(完整的IFRS体系,主要与上市公司会计准则有关)之间存在着什么异同呢?这要从IFRS FOR SMEs的构建方法来谈。IFRS在发展关于中小型企业的会计处理准则时,主要采取了一下四种方法:第一,采用GAAP FOR SMEs的会计准则,在国家与国家之间逐步发展趋同。IFRS则专注于对上市公司会计准则的研究与发展。第二,主流IFRS的准则中,列出所有中小型企业不要遵守的准则并归纳成为目录;第三,重新引进一套体系,里面包括所有FULL IFRS中关于中小型企业会计处理准则;第四,由于IFRS FOR SMEs是建立在FULL IFRS之上,是FULL IFRS体系的一个简化。所以可选取在FULL IFRS体系下,中小型企业报表使用者关心的话题,以话题为指引来构建IFRS FOR SMEs的体系。除了框架体系外,IFRS FOR SMEs中具体会计事项的处理存在着以下与FULL IFRS不同之处。

  1.相较于FULL IFRS,IFRS FOR SMEs对其报表事项披露的要求减少。由于中小型企业报表使用者往往不要求过细的财务分析。同时,中小型企业的战略目标也与上市公司有区别。它们偏向于是自己的公司能够存活和稳定发展下去,而不是上市公司偏向的追逐股东财富最大化。再者,因为中小型企业不是现代管理理论下的公司,一些上市公司普遍存在的“代理理论”问题在中小型企业的经营过程中不明显。这系列原因也是导致下面我将分析到的中小型企业的准则差异。

  2.金融工具的确认与处理差异。IFRS FOR SMEs准则取消了FULL IFRS准则中关于持有到期金融资产与可供出售金融资产的分类。除不可转化的投资与在公开市场交易的不可回收的普通股和优先股以及以公允价值计量且变动计入当期损益,且公允价值能够可能计量的金融资产之外,其余的金融工具一律用实际利率法按其摊余成本入账,并且定期测试此类金融资产是否存在变动损失。

  3.无形资产的使用年限确定。IFPS FOR SMEs规定,一旦商誉和其它无形资产的使用年限不能可靠计量,统一假设为十年期的使用期限。这一点与FULL IFRS的处理存在着区别。

  4.其余的一些差异,如IFRS FOR SMEs不要求中小型企业对EPS进行披露,不要求中小型企业发布中期财务报表与业务细分报告。总体说来,中小型企业可以不遵守90%以上的上市公司必须遵守的IFRS准则,减轻了中小型企业

  的会计负担。但是同时要注意,如果任何一个中小型公司选择了IFRS FOR SMEs与FULL IFRS其中的任意一个,那么整个公司的所有会计事项必须按照这个准则框架下的会计方法进行处理,不能任意在其中转换。

  国际会计准则体系中对中小型企业的会计准则发展是为了应对来自新兴经济体的呼声,它们急需一个更加严格和统一的会计准则来应用于具有自身经营特点的中小型企业。从未来发展要求来看,IFRS FOR SMEs不仅要提高报表使用者对不同中小型企业报表的可比性,还要增强报表的可靠性,提高报表使用者的信心。同时也要降低报表准备的各项成本,达到其自身发展与生存的目的。

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