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《财务报表解读与证券投资分析》 第2章 财务报表解读应知的基本理论 24财务报表编制程序

机械工业出版社 2011年3月12日 作者:陈兆松,向锐编著

文章关键词: 《财务报表解读与证券投资分析》  
     会计信息使用者直接面对的是企业对外提供的会计报表,并据此进行分析决策。企业是如何将一张原始发票加工成会计信息的?这对绝大多数信息使用者来说就是一个“黑箱”。因此,会计信息使用者必须搞清楚会计信息的加工过程,才能够对会计报表所提供的会计信息质量做出正确的分析评价。任何一个企业的会计信息生成过程都要经过证、账、表三个环节(见图21):一是根据经济业务(原始凭证)填制记账凭证(编制会计分录);二是将记账凭证上的记录登入账簿(总账、明细账和日记账);三是将账簿(总账和明细账)中的余额或发生额编入会计报表。

企业的经济活动都反映在会计账簿中,但企业日常的经济业务很多,它们被分散地反映在各种账簿中。例如,银行存款的收支要记在银行日记账上,材料的收发要反映在材料明细账上,销售业务又反映在销售明细账上,等等。另外,这些业务也应同时在总分类账的各张账页上反映。这些分散的记录只是对企业发生的经济业务进行了初步的分类、汇总,并没有按照大类汇总,所以,这个时候会计数据还是零散的,只有会计报表信息才能完整、系统、全面地提供会计期间经营活动和财务收支的全貌。因此,必须在日常会计核算的基础上,定期地对账簿核算资料进行归集、加工、汇总,编制成各种报表,为报表使用者提供能对他们做出合理的投资、贷款、经营管理和其他经营决策有用的会计信息资料。

图21会计信息加工过程

241会计凭证

会计凭证是用来记录经济业务发生的全部数据,以便明确经济责任,并作为登记账簿依据的书面证明文件。会计凭证有两种,原始凭证和记账凭证。原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制,用来证明经济业务,并作为记账依据的书面证明文件。例如,企业外购货物时所取得的由供货单位开出的购货发票,仓库保管人员在验收材料入库时所填制的收料单,领用材料所编制的领料单。记账凭证是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的,用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额,并作为登记账簿直接依据的会计凭证。在会计实务中,记账凭证又称传票。记账凭证的基本内容包括经济业务的摘要、借方科目和贷方科目、金额。记账凭证与原始凭证的本质区别在于它载有会计分录。原始凭证上的内容还是数据,而记账凭证借助于会计分录已实现了从数据到信息的一次具有决定意义的变换。

  为了保证会计报表信息的可靠性,在记账前,会计主管人员或指定的审核人员必须对原始凭证的真实性、完整性和合法、合规性进行严格的审核。记账凭证是登记账簿的直接依据,为了确保账簿的正确性,必须在记账前对记账凭证的完整性、正确性进行严格审核。

242会计账簿

企业面对竞争和不确定的经营环境,经济业务内容千变万化,而同类业务又不断重复,会计凭证上所记载的缺乏联系的单个信息无法满足经营管理的需要,因此,就有必要利用一定会计方法将会计凭证上的数据进一步地进行归类、加工、整理。会计账簿是指以会计凭证为依据,连续、全面、系统地记录和反映企业单位经济业务的会计簿籍,它由有一定的格式且相互联系的账页所组成,是记录会计信息的载体。将会计凭证中的记录按照会计科目汇总登记到会计账簿,叫做记账。会计分类账簿有总账和明细账之分。总账是总分类账的简称,是对有关经济业务进行总括核算,对所属明细账起统驭作用,可以直接根据记账凭证逐笔登记,也可以将记账凭证用一定方法汇总后进行登记,如“应收账款”、“存货”、“固定资产”等。明细账是明细分类账的简称,是对相应总账进行明细核算,应根据记账凭证和原始凭证逐笔详细登记,是对总账的补充和说明,如货币资金,会计核算时设置了“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”3个科目,在会计报表中汇总在“货币资金”这一项目中。

日记账也称序时账簿,它是按照经济业务发生的时间的先后顺序,逐日、逐笔进行登记的账簿,反映企业资金运动的全貌。目前,我国企业会计核算工作中最常用的日记账是现金日记账和银行存款日记账。

  在会计这一信息系统内部,基于复式记账原理,已形成了一套以账簿为中心,账簿与实物、凭证、报表之间,账簿与账簿之间的相互控制、稽核和自动平衡的保护机制。因此,在结账和编制会计报表之间,必须对账,即通过账簿与凭证、总账和明细账、账簿与实物资产、账簿与报表进行核对,保证账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。

243会计报表

企业的经济活动都反映在会计账簿中,但企业日常的经济业务很多,它们被分散地反映在各种账簿中。例如,银行存款的收支要记在银行存款日记账上,材料的收发要反映在材料明细账上,等等。这些分散的账簿记录不可能完整、系统、全面地提供会计期间的经营活动和财务收支的全貌。因此,必须在日常账簿记录的数据资料基础上,采用一定格式,概括、综合地反映各单位在一定期间内的经济活动过程和结果,即编制会计报表。会计报表是综合反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。财务会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

  总而言之,会计报表编制程序具体表现为从反映经济业务的记账凭证,到分类反映经济业务的账簿,再到总括反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计报表的一系列数据加工过程。该过程的“最终产品”——会计报表,正是会计信息使用者进行决策的主要信息来源,而相关报表数据也就成为分析的对象。



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