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《财务报表解读与证券投资分析》 第2章 财务报表解读应知的基本理论 23会计信息质量特征

机械工业出版社 2011年3月12日 作者:陈兆松,向锐编著

文章关键词: 《财务报表解读与证券投资分析》  
     我国财务报表的目标是提供经管责任和决策有用的会计信息,那么,什么样的会计信息才是有助于决策的呢?这就是会计信息的质量特征所要回答的问题。由于会计信息主要是通过财务报表的形式公布的,因而,会计信息质量特征就是对企业会计报告中所提供的高质量会计信息的基本规范,是使会计报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。1980年,美国财务会计准则委员会发布的第2号概念公告——《会计信息的质量特征》认为,会计信息的质量特征是使会计信息成为有用信息的各种特征。会计信息的质量特征是一个有层次性的等级结构,居核心地位的是决策有用性。根据我国《企业会计准则——基本准则》的规定,会计信息质量包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

231可靠性

可靠性又称客观性,按照字面理解,可靠性就是可以依靠、可以信赖。具体地说,是指财务报表信息能准确、合理地反映报告主体的财务状况和经营成果。会计信息的可靠性取决于会计信息是否具有真实性、全面性和中立性。会计信息要有用,必须以可靠为基础,如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的,就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。如,在证券市场上,虚假的、错误的会计信息将导致股票的定价偏离其真正价值,从而会使大部分处于信息劣势的投资者损失惨重。因此,为了贯彻可靠性要求,企业应当做到以下3点:

(1)以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。为此,要求会计数据要尽可能地做到具有可验证的证据,尤其要有外部的交易证据。

(2)在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性,其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整,不能随意遗漏或者减少应予披露的信息,会计信息应尽可能满足使用者的决策需要。

(3)在财务报表信息披露中,会计人员在会计方法选择、会计信息加工和生成,以致最终会计信息的披露等过程中,应该是中立的、无偏的,不带有主观倾向性,不能根据管理层或其他利益集团的意愿行事,避免对其他的报表使用者产生误解。

232相关性

相关性通常是指与决策相关的特性,也就是指企业提供的会计信息应当与投资者等财务报表使用者的经济决策需要相关,能够帮助投资者等财务报表使用者提高决策的质量。会计信息相关性就是帮助信息使用者“发现差别”,从而更有效地做出决策的能力。“发现差别”是指会计信息能够帮助信息使用者发现决策方案之间的差异,减少对经济事件的不确定性,增进决策的把握性。相关性是以可靠性为基础的,两者之间并不矛盾,不应将两者对立起来。也就是说,会计信息在可靠性前提下,尽可能地做到相关性,以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

相关的会计信息应同时具备及时性、预测价值和反馈价值。反馈价值是指会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测。预测价值是指会计信息能够有助于使用者提高其预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量的能力。例如,区分营业利润与投资收益,区分经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量,区分流动资产和非流动资产等,都可以提高会计信息的预测价值,进而提升会计信息的相关性。

233可理解性

可理解性是指企业提供会计信息时,必须考虑到会计信息使用者的理解能力,所提供的会计信息必须保持明晰性,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。会计信息能为大多数信息使用者所理解是很重要的。使用者的理解能力和使用者的决策类型密切相关,而明晰性要求会计记录必须清晰、工整,易于辨认,会计信息内容简明,便于使用者理解和运用。

企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用,而要使使用者有效使用会计信息,应当能让其了解会计信息的内涵,弄懂会计信息的内容,这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了,易于理解。会计信息是一门专业性很强的知识,具有系统的会计信息收集、处理以及披露方法,因而,会计信息可理解性的前提条件是会计信息使用者必须具备最基本的会计学知识。由于不同信息使用者具备的会计知识程度和风险偏好的差异性,对于相同的会计信息,不同的信息使用者表现出不同的理解程度(决策差别),因此,会计信息可理解性是相对的,表现出一定的层次性特征。例如,企业财务报表披露的应收账款坏账准备计提了10 000元,风险偏好者也许认为企业计提多了一些,而风险厌恶者也许认为企业计提少了一些。

234可比性

可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比,这主要包括两层含义。

1纵向可比

为了满足投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势的需要,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,会计处理方法应尽可能地保持一致。一般不允许随意变更,除非法律、制度要求变更,或企业确信变更会计处理方法后能够更加真实、公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量。有关会计政策变更的情况,应当在附注中予以说明。

2横向可比

为了满足投资者等财务报告使用者通过评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况而进行决策的需要,不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应尽可能地采用相同的会计处理方法。

235实质重于形式

实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据,即要求企业提供的会计信息应当反映交易或者事项的经济实质,而不是其表面形式。因此,会计人员应当提高职业判断能力,把握经济实质,有效地提高会计信息的可靠性和相关性,向会计信息使用者提供与经济决策相关的会计信息。

企业发生的交易或事项在多数情况下,其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下,会出现不一致。例如,融资租赁方式租入的资产,从法律的角度看,固定资产的所有权属于出租方,但由于资产租赁期长,接近租赁资产的使用寿命,承租方控制该项资产的使用,获得资产带来的经济利益,同时也承担了资产的相关风险,从本质上看该资产应该属于承租方。因此,承租方将融资租入的固定资产视为自有固定资产进行管理与核算。再如,对于有退货选择权的商品销售,如果不能合理估计退货可能性的,即使商品已经发给买方,但风险和报酬仍然没有转移,所以发出商品时没有确认收入,待退货期满买方不退货时方可确认收入。

236重要性

重要性是指企业在会计核算和提供会计信息的过程中应该区别经济活动的重要性,从而采用不同的会计处理方法以及不同的披露政策。对于重要的会计事项应该单独反映,并进行重点说明;对于不重要的会计事项应进行合并反映或不进行反映。因此,重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。例如,我国上市公司要求对外提供季度财务报告,考虑到季度财务报告披露的时间较短,从成本效益原则考虑,季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。

对于重要性的判断取决于是否对会计信息使用者的决策产生影响,如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此做出决策的,该信息就具有重要性。对于重要性的判断还取决于企业的实际情况,一般可以从性质和数量两方面加以综合考虑。从性质方面来讲,只要该信息或其反映的经济活动可能给投资者的决策带来重大影响,不论其金额大小,都应进行反映;从数量来讲,一般认为金额大的会计事项比金额小的会计事项重要。由于不同企业风险承受能力的不同,相同金额表现出不同的重要性水平。如当期某产品销售亏损100万元的会计信息,对资产有80 000万元的公司不具有重大影响,就不具有重要性,而对于资产只有800万元的公司将产生重大影响,就具有重要性,应该单独反映。所以,会计信息重要性的判断具有相对性。

在会计处理和财务报告时,应当考虑信息披露成本与效益的约束条件,因而,重要的会计信息只有确保效益大于成本时,披露会计信息才是值得的,否则将不选择披露该会计信息。

237谨慎性

谨慎性是指企业凡是可能的损失或负债,应充分予以估计,而可能的(预期)收入或利得,一般则不予以估计,或必须十分谨慎地加以估计,即预计可能的损失,而不预计可能的收入。在市场经济环境下,企业的生产经营活动面临着许多风险,存在着很大的不确定性,如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。因此,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

例如,要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对应收账款计提坏账准备、对计提固定资产折旧采用加速折旧方法、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等,就体现了会计信息质量的谨慎性要求。

谨慎性的应用,必须在合理的范围内进行,它本身不会影响会计信息可靠性、相关性质量要求。任何故意低估资产或者收益,或者故意高估负债或者费用的方法,则不属于谨慎性,将损害会计信息质量,扭曲企业实际的财务状况和经营成果,从而对使用者的决策产生误导。

238及时性

及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他报表使用者做出经济决策,具有时效性。及时性是与相关性有关的信息质量特征,即使是相关的会计信息,如果不及时提供,会计信息原来所具有的相关性就会完全消失,对于使用者的效用就会大大降低甚至不再具有实际意义。比如,新闻的价值在于及时,而两年前的财务报表对信息使用者当前的投资决策几乎没有什么价值。

会计信息及时性包含三层含义:一是会计信息输入的及时性,即在经济交易或者事项发生后,应及时取得各种原始单据或者凭证;二会计信息加工、处理的及时性,即对输入的会计信息,应及时地进行确认或者计量,并编制出财务报告;三会计信息输出的及时性,即按照国家规定的有关时限,及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,便于其及时使用和决策。

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